項目管理之現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制機制探析

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    摘要：基于我國內(nèi)部控制存在的一系列問題，文章有針對性地對內(nèi)部控制的各種情況進行分析研究，以便于我們在日后的工作中要時刻注意由于內(nèi)控制度的不完善給企業(yè)所造成的損失，使企業(yè)能夠更順利的成長。

    關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;存在問題;主要對策

    隨著社會主義市場經(jīng)濟制度和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國企業(yè)將成為自主經(jīng)營，自我約束，自我發(fā)展，自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，為了在市場競爭中求生存，求發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部建立和完善內(nèi)部財務(wù)控制制度顯得尤為重要，這不僅是現(xiàn)代化管理的需要，是現(xiàn)代化經(jīng)營內(nèi)部管理的需要，也是控制不良行為的需要，是企業(yè)健康有序發(fā)展的需要。

    為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。表明建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度并有效實施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為，對保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，對提高管理效率和保護資產(chǎn)的安全與完整，對規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真等都具有重要的作用。但是由于管理體制和管理方式的問題，大部分企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)很薄弱，單位內(nèi)部控制只停留在紙上談兵的階段，未能有效實現(xiàn)。大多數(shù)企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，不是從本單位的實際情況出發(fā)，而是從現(xiàn)有的規(guī)章制度中摘抄，停留在會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制階段。制度設(shè)計不科學(xué)、崗位分離不合理，起不到相互制約的作用。內(nèi)部控制缺乏使用性和可操作性，頻頻使用例外原則，使內(nèi)部控制流于形式。這也從一個側(cè)面反映了公司管理層和員工并未真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，如大股東操縱，董事長與總經(jīng)理重合，獨立董事與內(nèi)部審計形同虛設(shè)，有效的約束、監(jiān)督與激勵機制尚未完成。

    一、內(nèi)部控制制度在制定環(huán)節(jié)

    實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題：

    (一)企業(yè)內(nèi)部制度制定環(huán)節(jié)存在不足

    目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，對內(nèi)部控制的建設(shè)持冷淡態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)部控制的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制。如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購進了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算，而未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理成本條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉。多角度。全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)部建設(shè)的另一個誤區(qū)。

    (二)企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

    由于體制等原因，我國較為嚴(yán)重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限。審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部控制失效，進而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生。會計信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

    (三)會計人員素質(zhì)有限

   有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施;另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違法行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的需求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。