關于建設項目實施跟蹤審計的探討

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近年來，建設項目全過程跟蹤審計已成為我國建筑、審計及相關行業(yè)的熱門話題。通過實踐已取得了明顯成效，人們對跟蹤審計已有初步認識，但是由于建筑項目實施跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中全過程延伸，有很多問題亟待進一步探索。筆者就建設項目實施全過程跟蹤審計略抒己見，與大家共同探討。
      跟蹤審計含義。建設項目跟蹤審計是審計機構以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算等全過程的技術經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。
      跟蹤審計的環(huán)境。建設項目全過程跟蹤審計具有工作周期長、涉及專業(yè)廣、質(zhì)量要求高、責任風險大等特點。營造一個寬松的審計環(huán)境，是搞好跟蹤審計工作的前提條件。內(nèi)審機構應學習和掌握跟蹤審計的基本概念、運行模式和操作過程，結(jié)合本單位工程審計程序，做好跟蹤審計流程再造，向單位領導和相關部門做好宣傳、匯報和溝通工作，取得單位領導和相關部門的重視和支持，跟蹤審計才能得到順利的實施。
      跟蹤審計的內(nèi)容。建設項目實施全過程跟蹤審計的內(nèi)容是建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工結(jié)（決）算等全過程的技術經(jīng)濟活動及參與單位的相關經(jīng)濟行為。其目的是對技術經(jīng)濟活動真實性、合法性、有效性進行監(jiān)督和評價。跟蹤審計的具體內(nèi)容是：項目可行性研究、投資估算審核及經(jīng)濟評價；設計方案的經(jīng)濟比選及優(yōu)化、設計概算、預算的審查；招標文件、招投標底、投標報價的審查；施工合同、進度款、變更洽商、設備、材料、索賠費用等的監(jiān)控和審查；工程結(jié)（決）算的審查。
      跟蹤審計的程序和方式。建設項目跟蹤審計的程序：施工單位向基建部門報送跟蹤審計資料；基建部門將跟蹤送審的資料交監(jiān)理單位審核；監(jiān)理單位審核后送基建部門；基建部門對監(jiān)理審核意見審查后送審計部門；審計部門接收送審資料后交委托的具有工程造價咨詢資質(zhì)的社會中介機構審核；社會中介機構根據(jù)送審資料審核后出具審核意見或報告送審計部門；審計部門根據(jù)社會中介機構的意見或報告進行確認并出具審計意見或報告交基建部門；基建部門根據(jù)審計意見或報告通知施工單位及相關部門執(zhí)行。
      建設項目跟蹤審計方式。根據(jù)項目規(guī)模、復雜程度和管理要求不同，采用松散型（點式）或緊密型（線式）方式，建議對5000萬以下中、小建設項目采用松散型；對5000萬以上大型建設項目采用緊密型跟蹤審計。
      跟蹤審計的方法及標準。建設項目跟蹤審計不同于單純的竣工結(jié)算審計，審計方法及標準必須要與建設項目實施中的技術經(jīng)濟活動相適應，要把建設項目造價管理、審計監(jiān)督作為跟蹤審計的重點、把造價管理、審計監(jiān)督及項目管理的方法加以整合，制定出建設項目全過程跟蹤審計的方法、標準以及評價體系，構建以現(xiàn)代審計理論為基礎的建設項目管理審計平臺，形成新的審計模式，提升審計技術含量，確保建設項目跟蹤審計的真實、合法和有效。
      跟蹤審計績效與評價。建設項目沒有實施跟蹤審計前，審計績效主要靠審減額來體現(xiàn)，審減的越多，效益越大，反之越小。實施全過程跟蹤審計后，審計人員通過現(xiàn)場技術查勘活動等獲取真實資料，對于合同、工程變更洽商、設備、材料、索賠費用等情況審查并予以審計確認，在正常情況下，最后結(jié)算審減額很小，基本趨向于零。因此，單純用審減額來評價審計績效就顯然不合適了，筆者認為建設項目跟蹤審計績效應從如下兩個方面來評價：
      （一）經(jīng)濟效益。1.直接經(jīng)濟效益。在全過程跟蹤審計中，審計人員對工程預算、工程標底、合同洽商、工程變更及簽證、設備、材料、索賠審核、工程竣工結(jié)算等送審資料通過跟蹤審計直接審減的效益。2.間接經(jīng)濟效益。在建設項目全過程跟蹤審計中，通過審計監(jiān)督、造價控制建議而獲得的效益，主要表現(xiàn)在可行性研究、設計方案經(jīng)濟比選、招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和攔標價制訂、合同進度款、設備、材料詢價、索賠化解等技術經(jīng)濟活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現(xiàn)的經(jīng)濟效益。
      （二）社會效益。通過對建設項目全過程跟蹤審計，促使有關單位自覺執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂現(xiàn)象，同時對廉政建設、建筑市場規(guī)范、構建和諧社會都將產(chǎn)生積極的作用。
      跟蹤審計主體、責任及風險。建設項目跟蹤審計的主題有國家審計機關、社會審計機構、單位內(nèi)部審計機構三種。目前，大中型建設項目由于內(nèi)部審計機構人少、執(zhí)業(yè)資格限制等原因，一般委托具有工程造價資質(zhì)的社會中介機構實施，在實施中內(nèi)部審計機構對社會中介機構進行授權，并在整個跟蹤審計過程中起組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督作用。
      社會中介機構接受委托并在委托協(xié)議中明確跟蹤項目概況、跟蹤審計方式、工作內(nèi)容、職責范圍和審計授權、審計責任和風險，受托人只根據(jù)協(xié)議約定授權履行審計職責的的范圍并承擔其相應的審計責任和風險。如果委托人對建設項目全權委托，那么所有的審計責任和風險都有受托人承擔。如果委托人對社會中介機構出具的審計報告有異議，那么受托人要在審計報告說明中注明“保留意見”，否則審計責任還是由受托人承擔。
      跟蹤審計招標和收費。建設項目全過程跟蹤審計是一項全新的工作，因此，選擇一個資質(zhì)高、信譽好、規(guī)模大、專業(yè)精、有跟蹤審計經(jīng)驗的社會中介機構是搞好跟蹤審計的關鍵。在招標時，要注意審計招標文件的起草。對建設項目概況、建設工期、跟蹤方式、工作內(nèi)容、工作要求都要說明清楚、對社會中介機構資質(zhì)、技術規(guī)模、工作業(yè)績（特別是跟蹤審計業(yè)績）、跟蹤審計績效、跟蹤審計方案要進行全面的考核和實地考察。在建設項目跟蹤審計招標中，選擇社會中介機構可采用公開招標和邀請招標兩種方式，評標辦法可以采用綜合評分法（總共100分），其中技術標60分，商務標20分，綜合標20分（包括資質(zhì)、社會信譽等）。評標時只評審技術標和綜合標。參加審計招標的評委要懂建筑工程、建筑經(jīng)濟和審計業(yè)務，并對跟蹤審計有初步了解，必要時可外聘專家。在評審中，一是重點對跟蹤審計的實施方案進行評審；二是要對社會中介機構資質(zhì)、規(guī)模，特別是跟蹤審計的業(yè)績進行實地考察；三是考核選派的項目經(jīng)理及成員情況等。
      跟蹤審計收費分基本費和效益費兩種?；举M用于社會中介機構履行跟蹤審計職責，完成基本工作任務，用于對全過程跟蹤成本和費用的補償；效益費主要是對跟蹤審計的績效通過評估支付的酬金。這兩種費用支付都要嚴格考核，認真計算。