再談審計項目審計質量

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——寫在《審計機關審計項目質量控制辦法》試行兩周年之際泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)
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　　隨著經濟環(huán)境的日益復雜化，人們對審計信息的依賴程度越來越大。我國的審計工作已取得了令人矚目的成就，得到了各級黨委、政府的高度重視和支持，也贏得了廣大人民群眾的較高評價。在審計機關社會地位不斷得到提高的同時，社會公眾對審計質量也必然提出更高的期望。隨著市場經濟的進一步發(fā)展，社會各界對審計質量的要求越來越高，在《審計機關審計項目質量控制辦法》試行兩周年之際，筆者想再談談對審計質量重要性的認識。

　　一、審計質量的重要性

　　猶如產品質量是企業(yè)的生命一樣，審計質量是審計職業(yè)的生命。審計質量的高低，是審計賴以生存和發(fā)展的基礎，直接影響到審計職能作用的發(fā)揮。

　?。ㄒ唬徲嬞|量的提高是社會公眾的共同要求。

　　審計質量的最終體現就是審計報告的質量。審計報告被許多利害關系人使用，如投資者、債權人、政府和社會公眾，審計報告質量的高低直接影響著他們的利益。審計質量下降會導致會計信息失真，失真的會計信息會給投資者帶來嚴重的決策失誤，導致投資者利益遭受損失，并難以保障公眾利益。長此以往，不僅影響審計的形象，更重要的是一種失職，是對法律的褻瀆，也是對黨、政府和人民的不負責任。

　?。ǘ┨岣邔徲嬞|量不僅是社會公眾的愿望，同時也是審計機關自身的內在要求。審計部門的形象，取決于政府和公眾對其工作的認可程度。經過二十多年的努力，在不斷提高審計質量的基礎上，我國的審計工作不斷發(fā)展完善，不僅得到了各級黨委、政府的高度重視和支持，也得到了廣大人民群眾的充分信任和較高評價，樹立了良好的形象。無論是重視、支持，還是信任、肯定，審計的作用和效果是最基本的支點，而只有保證審計質量，審計才有作用和效果，失去了這一點，審計形象也就無從談起。

　?。ㄈ┨岣邔徲嬞|量是審計公告制度推行的必然要求。審計公告制度的推行在增加公民知情權的同時，強化了公眾對審計執(zhí)法行為的監(jiān)督，有助于審計機關改進工作，提高行政執(zhí)法水平，同時也從一定程度上增大了審計風險。審計結果公開披露會促使審計機關更加重視審計質量，以確保審計公告的準確性，從而降低審計風險。因此，審計機關必須把提高審計質量放在首位，科學地制定審計計劃，合理調配審計資源，在實施審計的過程中必須樹立嚴謹細致的工作作風，做到證據充分、定性準確、處理得當、建議可行、文書規(guī)范。如果不注意提高審計工作質量，就有可能出現復議的情況和敗訴的可能，給審計部門帶來風險。

　　二、貫徹落實《審計機關審計項目質量控制辦法》的重要性

　　按照審計署《五年規(guī)劃》要求，為在審計質量控制上取得重大突破，加強對審計項目全過程的有效管理，審計署2004年頒發(fā)了《審計機關審計項目質量控制辦法》，該辦法對審計方案、審計證據、審計日記和審計工作底稿的質量控制，以及審計檔案的質量控制和審計項目質量的責任追究做出了明確的規(guī)定?！秾徲嫏C關審計項目質量控制辦法》頒布實施兩年來在提高審計質量控制上取得了明顯的效果。

　?。ㄒ唬秾徲嫏C關審計項目質量控制辦法》的發(fā)布和執(zhí)行不僅為保證審計質量提供了指導，同時也是評價審計質量的重要標準。辦法的全面貫徹和有效實施必將對控制審計質量發(fā)揮重要作用。它有效地保證審計機關和審計人員嚴格按照其規(guī)定的程序開展工作，可規(guī)范審計行為，防范審計風險。審計工作的最終目的要通過高質量的審計工作來體現，辦法所提出的各項基本要求，為審計機關確保審計質量，降低審計風險提供了有力的保證。同時，它也是評價審計機關工作水平的科學標準。有效實施審計質量控制，嚴格遵照《審計機關審計項目質量控制辦法》開展工作，可以規(guī)范審計人員的作業(yè)，避免工作的隨意性，防范審計風險。它將審計項目過程的主要環(huán)節(jié)作為一個質量控制系統(tǒng)，從審計方案、審計證據、審計日記和審計工作底稿到審計報告、審計檔案，都應有相應的工作目標、步驟、質量要求和相應責任，保證了審計質量的提高。

　　（二）《審計機關審計項目質量控制辦法》的實施促進了審計機關加強科學管理，提升其地位和重要性。隨著我國市場經濟的不斷推進和完善，法律建設的不斷加強，以及加入WTO 后的新形勢，對審計工作的要求越來越高，審計工作既迎來了新的發(fā)展機遇，也面臨著新的挑戰(zhàn)。審計署《審計機關審計項目質量控制辦法》，為建立我國審計項目質量控制體系邁出了重要的一步。我國的審計工作正處于一個不斷發(fā)展、不斷完善的階段。為推行審計工作，保證審計任務的完成，就必須建立和完善審計質量控制體系、推行先進的審計技術方法。這也是推動我國審計融入世界審計主流的需要，我們要學習和借鑒人類社會發(fā)展的一切文明成果，推行國際審計領域一些通行做法和成熟經驗，造就中國審計與國際審計交流的共同語言，使中國審計融入世界審計主流，從而充分發(fā)揮我國審計機關在國際審計舞臺的作用。

　　（三）《審計機關審計項目質量控制辦法》對審計工作者具有指導作用。在新形勢下，審計工作對審計人員職業(yè)判斷的要求和依賴會越來越強。實際工作中，審計人員對規(guī)則是高度依賴的，如果規(guī)則不全面，就無法引導和規(guī)范審計人員的判斷行為、判斷程序，繼而影響審計結論的正確性。因此，非常需要一個規(guī)范的質量控制規(guī)則，來引導審計人員在一定的框架內進行判斷。例如《辦法》規(guī)定，只對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為，以及對于審計結論有重要影響的審計事項，才收集審計證據，此外的大多數審計事項可以不必收集審計證據，只在審計日記中記載查證過程和結果即可。這一新規(guī)定大大減少了審計人員收集證據的工作量，節(jié)約了審計時間、人力和費用，使之更能集中力量深入審查重點審計事項，提高了工作效率。

　?。ㄋ模秾徲嫏C關審計項目質量控制辦法》的實施有利于促進效益審計。審計署“五年規(guī)劃”提出：財政財務收支審計和經濟效益審計并重，要逐年加大效益審計的份量，到2007年，效益審計將占全部審計力量的一半左右。這樣，今后幾年審計機關的效益審計項目將越來越多，影響越來越大。效益審計也需要遵循一個質量控制辦法，以提高審計質量，降低審計風險。因此，審計署明確：審計機關的效益審計可以參照執(zhí)行《審計機關審計項目質量控制辦法》。同時《辦法》重點加強了對審前調查的規(guī)定，要求每個審計項目都要先搞審前調查，根據項目的規(guī)模和性質、時間和人員安排，以及對被審計單位的了解程度不同，靈活掌握和安排審前調查。審前調查的作用比一般財務收支審計調查更加重要，這是效益審計的特點，因此，《辦法》的實施有利于促進效益審計的發(fā)展。

　　綜上所述，審計質量是審計工作的生命線，審計人員要堅持服務大局的觀念，不斷提高審計工作質量，這是履行好審計監(jiān)督職責的客觀要求。我們要進一步提高對貫徹落實《審計機關審計項目質量控制辦法》重要性的認識，增強學習貫徹《審計機關審計項目質量控制辦法》的自覺性和主動性，加強學習，深刻理解和把握《審計機關審計項目質量控制辦法》的每一項規(guī)定，采取切實措施，積極主動地把《審計機關審計項目質量控制辦法》貫徹好、落實好，并在實踐中不斷改進與完善，在其約束指導下，努力把我國審計工作的質量提高到一個新水平。（作者：審計署駐沈陽特派員辦事處劉晶）泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)