在工程建設(shè)中引入跟蹤審計的實(shí)踐與探討

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　　長期以來,在工程造價控制的實(shí)踐中,人們往往只重視對工程結(jié)算的審核,造價人員的主要精力放在針對已形成的竣工資料,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,審查工程價款的確定是否合理上、索賠的處理是否適當(dāng)上,而忽視了對施工的過程跟蹤和管理。建設(shè)項(xiàng)目審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結(jié)算審計,沒有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制,因而難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費(fèi),審計也很難真正對工程建設(shè)項(xiàng)目發(fā)揮審計監(jiān)督作用。隨著我國投資體制改革的推進(jìn),建設(shè)領(lǐng)域的市場化進(jìn)程不斷加快,在工程建設(shè)上引入跟蹤審計,就成為我們在制度上求創(chuàng)新、求發(fā)展、求突破的重中之重。為此，我們在工程實(shí)踐中結(jié)合實(shí)際，把財務(wù)工作中工程審計的方式方法引入到工程建設(shè)領(lǐng)域當(dāng)中來，通過不斷摸索和實(shí)踐，實(shí)行了工程項(xiàng)目跟蹤審計，進(jìn)一步加強(qiáng)了對工程建設(shè)項(xiàng)目施工過程的審計監(jiān)督，確?？⒐Q算的及時、合理、準(zhǔn)確，從而有效地控制工程成本，保障建設(shè)資金的合理使用。

　　一、建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計的必要性

　　傳統(tǒng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計是一種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督，無法監(jiān)督施工過程，更難再現(xiàn)隱蔽工程，如地基基礎(chǔ)、鋼筋綁扎、混凝土灌注、基礎(chǔ)墻等，缺少有利的審計證據(jù)。同時靜態(tài)操作也存在著局限，因?yàn)榻ㄔO(shè)工程項(xiàng)目的全壽命周期包含了決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算和運(yùn)營管理這些階段，傳統(tǒng)審計模式只是涵蓋了施工和竣工結(jié)(決)算兩個階段，從工程項(xiàng)目的整個周期來看，這種審計帶有很大的片面性和局限性。大部分的建設(shè)工程項(xiàng)目投資規(guī)模大，管理環(huán)節(jié)多，容易引起項(xiàng)目論證不充分，審批把關(guān)不嚴(yán)，跟蹤審計能將審計監(jiān)督滲透到建設(shè)項(xiàng)目管理的各個環(huán)節(jié)，使建設(shè)項(xiàng)目的管理走上制度化、規(guī)范化的軌道，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和投資方案的合理性，優(yōu)化投資決策，提高建設(shè)資金的使用效益。目前建設(shè)工程領(lǐng)域存在擅自簡化程序、工程招標(biāo)投標(biāo)不夠規(guī)范、工程設(shè)計變更頻繁、虛報冒領(lǐng)工程進(jìn)度款、質(zhì)量控制不嚴(yán)等普遍問題。這些問題不僅影響工程建設(shè)，而且造成投資失控，有的甚至成為貪污、滋生腐敗的溫床。只有實(shí)行建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計，對投資活動的每一個斷面和每一個時點(diǎn)進(jìn)行全面、詳細(xì)的跟蹤檢查，才能防范工程建設(shè)領(lǐng)域中的突出問題，減少問題的發(fā)生，逐步解決項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域存在的問題，形成良好的投資環(huán)境。

　　二、建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計的關(guān)注內(nèi)容

　　建設(shè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價值評價、招標(biāo)投標(biāo)文件、物資采購供應(yīng)合同、施工(承包)合同、履約保證金、預(yù)留工程尾款、工程會計及工程項(xiàng)目會議紀(jì)要等都應(yīng)是工程項(xiàng)目審計的構(gòu)成要件。包括以下幾個方面：

　　1、項(xiàng)目前期基本資料。確認(rèn)項(xiàng)目建議書、項(xiàng)目可行性研究及設(shè)計概算等是否已獲有關(guān)部門的批準(zhǔn)，取得相應(yīng)的文件資料，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計及審批文件等，作為審計報告建設(shè)依據(jù)、投資總額的基本資料。

　　2、是否實(shí)行招投標(biāo)制度。有無搞虛假招標(biāo)，檢查投標(biāo)是否合規(guī)，有無借用資質(zhì)或掛靠資質(zhì)，有無“圍標(biāo)”，哄抬標(biāo)價等現(xiàn)象，定額的套用是否正確，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，計算程序是否合規(guī)，評標(biāo)辦法是否科學(xué)合理。

　　3、項(xiàng)目施工階段。三通一平、基礎(chǔ)開挖、進(jìn)度款支付、設(shè)備和材料采購、隱蔽工程、重大設(shè)計變更等。工期、質(zhì)量是否符合有關(guān)定額、標(biāo)準(zhǔn)、合同及項(xiàng)目批準(zhǔn)文件的有關(guān)規(guī)定和要求。

　　4、項(xiàng)目竣工結(jié)算。審查建設(shè)成本是否真實(shí)，工程量計算是否準(zhǔn)確，建設(shè)資金是否按用途使用。嚴(yán)厲杜絕擠占挪用工程款，采購質(zhì)次價高的材料設(shè)備，高估冒算結(jié)算款，不通過相關(guān)部門驗(yàn)收等行為的發(fā)生。

　　三、建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計的規(guī)章制度

　　1、工程項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段開始，至建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，委托評審單位依照有關(guān)規(guī)定對工程項(xiàng)目有關(guān)的財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，分階段進(jìn)行的跟蹤審計監(jiān)督。

　　2、跟蹤審計分三個階段進(jìn)行實(shí)施，在每個階段實(shí)施完畢后由評審單位提出跟蹤審計意見。

　　3、各階段工程中建設(shè)單位和評審單位職責(zé)如下：

　　1)工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段

　　①建設(shè)單位將符合跟蹤審計條件的工程項(xiàng)目及時向評審單位通報，并提供分管該工程的人員名單及聯(lián)系方法，同時報送有關(guān)項(xiàng)目批文、工程概算及招投標(biāo)等有關(guān)資料;

　?、谠u審單位根據(jù)建設(shè)單位報送的工程項(xiàng)目資料，及時編制跟蹤審計計劃，科學(xué)組織審計力量，開展跟蹤審計活動。

　　2)工程項(xiàng)目施工階段

　?、傧蚋檶徲媶挝惶峁┕こ淌┕D紙和必要的工作場所，提供施工組織設(shè)計和施工圖交底情況的有關(guān)資料;

　　②工程發(fā)生變更，及時將變更內(nèi)容及由此而導(dǎo)致的工程量增減，書面報送跟蹤審計人員;

　?、酃こ掏旯ず蠹皶r整理零星工程、工程變更和隱蔽工程簽證等資料，以備核對;

　?、軐﹄[蔽工程進(jìn)行封閉時，應(yīng)提前通知跟蹤審計人員按時參加。

　?、莞檶徲媶挝豁殞こ套兏艾F(xiàn)場簽證情況進(jìn)行查驗(yàn)和復(fù)核，施工單位在實(shí)施隱蔽工程封閉時，跟蹤審計人員須參與驗(yàn)收，對自行封閉的工程不予審計，不予結(jié)算。

　　3)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算階段

　?、俳ㄔO(shè)單位在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后三個月內(nèi)，將相關(guān)工程結(jié)算資料復(fù)核后報送審計單位，資料包括：

　　A、全套招投標(biāo)文件、工程量清單和竣工結(jié)算書;

　　B、全套施工圖紙、圖紙會審紀(jì)要、設(shè)計變更圖紙和變更洽商記錄、竣工圖紙;

　　C、開工和竣工報告、隱蔽工程記錄、施工質(zhì)量檢查記錄、施工日記、施工進(jìn)度月報表、竣工驗(yàn)收會議紀(jì)要;

　　D、建筑安裝工程承建合同、補(bǔ)充合同或協(xié)議;

　　E、材料驗(yàn)收單、變更調(diào)價材料明細(xì)表及暫估價材料明細(xì)表;

　　F、其他有關(guān)文件、資料。

　?、趯徲媶挝粚彶樗蛯徺Y料的完整性、真實(shí)性、可靠性，組織力量進(jìn)行結(jié)算審計，其主要內(nèi)容包括：

　　A、工程結(jié)算編制的依據(jù);

　　B、工程量及主要材料用量、價格、人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、定額套用等情況;

　　C、各項(xiàng)綜合取費(fèi)基數(shù)、取費(fèi)率等情況;

　　D、招標(biāo)工程標(biāo)底和工程量計價清單的執(zhí)行情況;

　　E、對施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價格控制等情況;

　　F、與工程竣工結(jié)算有關(guān)的其它情況。

　　4、竣工結(jié)算審計是審計單位對工程竣工后各項(xiàng)工程最終造價的審計，出具工程竣工結(jié)算審計報告，作為支付工程價款和審計費(fèi)用的依據(jù)。

　　5、建設(shè)單位和評審單位要互相配合，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，健全工作機(jī)制，保證工程建設(shè)和審計工作的同步進(jìn)行。

　　6、評審單位必須按照相關(guān)法規(guī)組織實(shí)施審計工作，做好文字記錄，保管好文件資料，審計階段結(jié)束后，按時出具書面審計報告。

　　7、評審單位按照審計程序進(jìn)行審計監(jiān)督，對違反國家規(guī)定的財務(wù)收支、招投標(biāo)和有關(guān)管理法規(guī)的行為，應(yīng)及時做出匯報。

　　總之,工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行的跟蹤審計的方法作為工程管理的一種重要方式，已經(jīng)在一些大中型建設(shè)工程項(xiàng)目中采用，并取得了明顯的管理效益和經(jīng)濟(jì)成果。針對跟蹤審計存在著的一些問題，需要在工程建設(shè)實(shí)踐中積極探索，不斷總結(jié)。隨著依法治國方略的確定、依法行政的全面推行，跟蹤審計監(jiān)督必將在國家經(jīng)濟(jì)政治生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，實(shí)現(xiàn)工程審計工作由事后向事前轉(zhuǎn)移，對建設(shè)工程項(xiàng)目投資的決策風(fēng)險進(jìn)行全過程的監(jiān)控，從制度上保證投資的效益，以期減少損失，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資的預(yù)期目標(biāo)。(孫文君)