環(huán)境責(zé)任會計:理論基礎(chǔ)與優(yōu)化路徑

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環(huán)境責(zé)任會計是將生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)相結(jié)合的一個全新理論，它通過對環(huán)境因素進(jìn)行辨認(rèn)、計量和分配，將其融入企業(yè)的經(jīng)營決策中，進(jìn)而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。環(huán)境責(zé)任會計通過綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)活動的環(huán)境影響因素，使企業(yè)能夠以更寬廣、更全面的視角看待企業(yè)的發(fā)展。改革開放以來，很多外資企業(yè)利用我國環(huán)境會計核算滯后的漏洞，將高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到我國，使我國環(huán)境資源和生態(tài)系統(tǒng)遭到破壞。為了促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)，必須抓緊實施環(huán)境責(zé)任會計，推動環(huán)境責(zé)任會計的規(guī)范發(fā)展。

環(huán)境責(zé)任會計是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在企業(yè)層面的現(xiàn)實落腳。資料圖片

環(huán)境責(zé)任會計發(fā)展的相關(guān)理論

環(huán)境責(zé)任會計作為會計學(xué)的一個分支，其基本理論體系繼承了傳統(tǒng)會計學(xué)的一般規(guī)律和特征，但因其研究對象的高度不確定性和復(fù)雜性，所以環(huán)境責(zé)任會計對傳統(tǒng)會計進(jìn)行了改良：會計假設(shè)方面，又增加了可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，即在建設(shè)美麗中國背景下，基于社會和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展這一前提來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動和會計核算，以追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化；會計核算原則方面，兼顧了社會性、政策法規(guī)性、靈活性、信息充分披露及經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的原則；環(huán)境會計要素方面，分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境損失和環(huán)境收益，進(jìn)一步細(xì)化了傳統(tǒng)會計要素的分類。

環(huán)境責(zé)任會計另外一個理論基礎(chǔ)是生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)，它圍繞生態(tài)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，并結(jié)合生態(tài)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律來分析人類經(jīng)濟(jì)活動與自然生態(tài)環(huán)境的相互作用，進(jìn)而為我們構(gòu)建環(huán)境會計理論體系提供了理論基礎(chǔ)和指導(dǎo)。

環(huán)境責(zé)任會計發(fā)展的國內(nèi)外述評

關(guān)于環(huán)境會計的研究成果，國際上出現(xiàn)最早的是20世紀(jì)70年代初出版的F.A.Beams的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和J.T.Marlin的《污染的會計問題》。

美國的環(huán)境會計研究最大的特點是將理論研究和實踐經(jīng)驗結(jié)合起來，將其分為自然資源儲備會計、物質(zhì)能量流動會計和環(huán)境保護(hù)會計三大類。理論層面，闡述環(huán)境會計的意義、環(huán)境會計的基本概念；實踐方面，分析如何將環(huán)境會計用于成本分配、資本預(yù)算、流程或產(chǎn)品的設(shè)計等。

歐洲環(huán)境會計研究始于1992年《走向可持續(xù)發(fā)展》報告的發(fā)表。歐洲將環(huán)境會計要素分為環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債兩部分，另外還建立了提取環(huán)保準(zhǔn)備金制度。

日本則將環(huán)境會計定義為建設(shè)可持續(xù)發(fā)展社會，即保障企業(yè)主動承擔(dān)起建設(shè)可持續(xù)發(fā)展社會的責(zé)任，在認(rèn)識自己的業(yè)務(wù)活動的環(huán)保成本與效益的基礎(chǔ)上，進(jìn)行定量測定，并向社會公開這些數(shù)據(jù)。

我國在環(huán)境會計問題上起步較晚，最早于1992年由葛家澎提出，較為系統(tǒng)的研究則是徐漢教授編寫的《環(huán)境會計理論與實務(wù)的研究》（1998年）。該書對環(huán)境會計基本框架、基本假設(shè)、研究對象和要素、計量方法等基礎(chǔ)理論進(jìn)行了歸納和總結(jié)，提出環(huán)境資產(chǎn)、成本及費(fèi)用的基本核算模式，并初步研究了環(huán)境報告和環(huán)境績效，最終奠定了我國建立環(huán)境會計實務(wù)框架體系的基礎(chǔ)。在十多年的發(fā)展中，基于建設(shè)環(huán)境友好型社會的政策環(huán)境，不論是理論還是實踐方面，環(huán)境會計在我國都取得了長足發(fā)展。

我國環(huán)境責(zé)任會計發(fā)展面臨的問題及優(yōu)化路徑

我國政府對環(huán)境問題日益重視，社會公眾的環(huán)境意識也進(jìn)一步覺醒，環(huán)境會計研究日益活躍，但與國外環(huán)境會計研究的縱深發(fā)展相比還處于探索階段，環(huán)境責(zé)任會計在我國的發(fā)展仍面臨許多問題。

一是企業(yè)對環(huán)境問題和環(huán)境會計的重視程度有待提高。企業(yè)的環(huán)境責(zé)任道德理念尚未真正形成，在生存發(fā)展過程中，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會責(zé)任相沖突時，如果沒有相關(guān)法律、法規(guī)的強(qiáng)制性約束，多數(shù)企業(yè)都不會放棄自身經(jīng)濟(jì)利益而是會選擇犧牲社會環(huán)境利益。加之沒有現(xiàn)成的操作性很強(qiáng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行硬性約束，導(dǎo)致企業(yè)對環(huán)境責(zé)任和環(huán)境會計重視不夠。

二是環(huán)境會計相關(guān)會計準(zhǔn)則不健全。我國現(xiàn)行環(huán)境會計準(zhǔn)則無論是核算對象還是披露形式都沒有統(tǒng)一可循的準(zhǔn)則。一方面，現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)對會計事項處理的可操作性不強(qiáng)。另一方面，由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不愿主動披露環(huán)境信息，阻礙了環(huán)境責(zé)任會計實務(wù)的開展。

三是環(huán)境會計信息披露不規(guī)范。我國主要是政府管理機(jī)構(gòu)特別是環(huán)保部門要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露，而企業(yè)利益相關(guān)者，比如投資者、金融機(jī)構(gòu)、消費(fèi)者、員工、社會公眾等，對企業(yè)環(huán)境會計信息需求不那么強(qiáng)烈，這在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露時容易忽略這些利益相關(guān)者的需求，不能提供及時、完整、充分的環(huán)境責(zé)任信息。

四是缺少環(huán)境會計的復(fù)合型高端人才。環(huán)境會計是跨生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)的一個新興交叉前沿學(xué)科，但當(dāng)前我國的財務(wù)人員大都是財務(wù)背景出身，環(huán)境責(zé)任、社會責(zé)任、商業(yè)倫理等知識匱乏，這對環(huán)境會計工作帶來很大障礙。

針對以上不足，我國環(huán)境責(zé)任會計的優(yōu)化路徑應(yīng)著重于盡快建立起完善的環(huán)境會計核算體系，協(xié)調(diào)好企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、長久的科學(xué)發(fā)展。具體來講，一是提高全社會的環(huán)境責(zé)任意識；二是政府努力營造良好的環(huán)境會計發(fā)展的外部條件，既要完善環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)，又要加快建立環(huán)境會計準(zhǔn)則的步伐，以指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會計的實施，還要建立環(huán)境審計制度，發(fā)揮好環(huán)境責(zé)任審計的監(jiān)管作用；三是完善環(huán)境責(zé)任會計信息披露制度，增強(qiáng)企業(yè)外部環(huán)境會計信息披露的壓力和動力；四是提高企業(yè)財務(wù)人員環(huán)境會計方面的知識積累。

（作者單位：山東財經(jīng)大學(xué)；本文系國家社科基金項目11BGL025、教育部人文社科項目10YJCZH055的階段性成果）