新所得稅法固定資產折舊預計凈殘值和折舊年限

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為了順應市場需求的變化，國家每年都是出臺一些新的政策和規(guī)定。近日，國家又推出了新企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定：新所得稅法固定資產折舊預計凈殘值和折舊年限的規(guī)定，這個規(guī)定的提出，對于企業(yè)有什么樣的影響？

新企業(yè)所得稅法對固定資產折舊問題有兩大變化，一是預計凈殘值，二是折舊年限。

它取消了老所得稅法統(tǒng)一規(guī)定的按照固定資產原價5%預計凈殘值的規(guī)定，而是授權企業(yè)根據固定資產的性質和使用情況自主合理確定，但一經確定不得變更。

比較新老所得稅法對固定資產最低折舊年限的規(guī)定可以看出3點變化：一是將飛機的最低折舊年限從5年改為10年；二是將飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限從5年改為4年；三是將電子設備的最低折舊年限從5年改為3年。

這必然導致對老所得稅法下企業(yè)購置的固定資產在新所得稅法下應計提的折舊額發(fā)生變化。

2009年2月，國家稅務總局發(fā)出了《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號通知），該通知第1條對企業(yè)在老所得稅法下已購置固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理問題作了明確規(guī)定。

但是，一些企業(yè)對該條規(guī)定的理解還存在問題，特別是在不同情形下對折舊究竟是調整、不調整還是可調可不調的問題往往模糊不清，給實務操作帶來了困難：一是該條規(guī)定了一種不調整的情形，即對新稅法實施前已投入使用的固定資產，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。

此規(guī)定說明，只要企業(yè)已按照老所得稅法的規(guī)定正確計提了折舊，則不再對因新稅法預計凈殘值和折舊年限的變化而調整以前年度（即老稅法下）已計提的固定資產折舊額。這實際上是我國稅法"實體從舊"原則的體現。

二是該條規(guī)定了一種可調可不調的情形。此情形下，稅法將調整或不調整的權利交給了企業(yè)自己?？烧{整的規(guī)定是，新所得稅法實施后，對繼續(xù)使用的固定資產，企業(yè)可以選擇重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。

必須注意的是，如果此情形下新確定的固定資產的折舊年限小于固定資產實際已經使用的年限，即按照新稅法確定的折舊年限已到期，相關固定資產在新稅法下實際上已無剩余使用年限，則對相關固定資產沒有提足的折舊額，企業(yè)應該在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。例如，企業(yè)原確定的某項固定資產的折舊年限為6年，實際已使用4年，仍有凈值8萬元，而新確定的折舊年限為3年，則此情形下可以將凈值8萬元在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。

可不調整的規(guī)定是，對新稅法實施后，如果對固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。此規(guī)定說明，只要企業(yè)原確定的固定資產折舊年限沒有違背新稅法規(guī)定的原則，企業(yè)可以不做調整，繼續(xù)執(zhí)行。例如，企業(yè)原根據老所得稅法規(guī)定對汽車確定的折舊年限為6年，沒有違背新稅法規(guī)定的最低折舊年限4年的規(guī)定，則企業(yè)可以選擇不做調整，繼續(xù)按照原確定的折舊政策將固定資產折舊完畢。

三是該條還規(guī)定了一種必須調整的情形。根據該條中"新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行"的規(guī)定，反過來，如果企業(yè)原確定的折舊年限違背了新稅法規(guī)定的原則，則不可以繼續(xù)執(zhí)行，必須調整。

例如，企業(yè)原來對飛機確定的折舊年限為6年，而由于新稅法規(guī)定飛機的最低折舊年限為10年，原確定的6年折舊年限就違背了新稅法最低10年的規(guī)定，不可以繼續(xù)執(zhí)行，即從執(zhí)行新稅法當年度起必須對飛機的折舊年限進行調整，并按照重新確定的折舊額計提折舊。

根據新所得稅法固定資產折舊預計凈殘值和折舊年限的規(guī)定我們可以了解到：相對于老的所得稅法而言新所得稅法實用性增強，也有利于企業(yè)的管理和調節(jié)，折舊年限的變更規(guī)定也有利企業(yè)的發(fā)展。