全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行分析

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　　摘 要 分析了全面預(yù)算管理形成的內(nèi)容和程序，闡述了全面預(yù)算管理在企業(yè)實踐中的現(xiàn)實障礙，并提出了深化預(yù)算管理的前提條件，最后提出如何使全面預(yù)算管理的幾個環(huán)節(jié)相互配合，使全面預(yù)算管理更加科學、有效的觀點。 　　關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 預(yù)算執(zhí)行 市場導(dǎo)向 　　全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，也是被各種組織證明行之有效的管理方法。微觀上，它有助于組織管理效率及效益的提高；宏觀上，它是利用市場機制優(yōu)化資源配置的重要手段。在社會經(jīng)濟活動中，預(yù)算管理及預(yù)算機制已經(jīng)深入到社會的各個層面，包括政府及非營利性組織，企業(yè)及家庭。然而，往往在各種組織的全面預(yù)算管理過程中，存在諸多問題，例如編制出的預(yù)算被束之高閣，資金支出嚴重超支等等。如何搞好全面預(yù)算管理，并由此產(chǎn)生預(yù)期的管理效益，本文就圍繞全面預(yù)算管理的執(zhí)行環(huán)節(jié)進行深入的探討。 　　1 全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容 　　全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，它是企業(yè)實施戰(zhàn)略目標管理的重要手段。這一管理體系以對市場需求的充分研究和科學預(yù)測為前提，以銷售預(yù)算為起點，進而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟活動的各個方面。完整的全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算等。 　　全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)主要包括：一是預(yù)算編制，是以預(yù)算目標為依據(jù)，對預(yù)算總目標的分解、具體量化，并下達給預(yù)算執(zhí)行者的過程，是預(yù)算管理的起點，是基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性環(huán)節(jié)；二是預(yù)算執(zhí)行，是調(diào)動各級預(yù)算責任人積極性、創(chuàng)造性，強化責任意識，并調(diào)動各項經(jīng)濟資源通過人的主動性努力完成預(yù)算目標，是預(yù)算的具體實施，是預(yù)算控制的核心環(huán)節(jié)；三是預(yù)算調(diào)控，是預(yù)算執(zhí)行過程中的日?？刂坡毮?，包括各項預(yù)算目標、各經(jīng)濟資源、各級預(yù)算組織的預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整乃至預(yù)算監(jiān)控和仲裁；四是預(yù)算考評，通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標之間的預(yù)算差異分析，掌握進度和狀況，及時糾偏補漏，兌現(xiàn)獎懲，為下一步預(yù)算調(diào)整，加強全面預(yù)算管理的科學性奠定基礎(chǔ)。 　　2 影響全面預(yù)算管理有效執(zhí)行的相關(guān)因素 　　2．1 前提條件 　　2.1.1 預(yù)算制度要剛?cè)峒娌? 　　預(yù)算制度是保證全面預(yù)算管理的順利實施而由企業(yè)管理當局制定的，要求全體成員共同遵守的規(guī)則。因此，建立和完善預(yù)算管理制度，既是預(yù)算管理本身的要求，又是將制度從文字落實到行動的前提。一個完善的預(yù)算管理體制必須是剛?cè)峒娌⒌摹? 　　一方面，預(yù)算制度必須是剛性的。預(yù)算制度確定后，便不得隨意更改或變動，而必須嚴格執(zhí)行。全面預(yù)算管理是企業(yè)上下全方位的管理，涉及到企業(yè)各個職能部門，甚至每個員工。由于各方利益，具體目標可能不完全相同，這就加大了全面預(yù)算管理的執(zhí)行難度。部門之間相互扯皮，突破預(yù)算的情況時有發(fā)生。這樣就容易造成許多企業(yè)的預(yù)算管理體系形同虛設(shè)，并沒有發(fā)揮原來的計劃與控制職能。因此，在這種情況下，必須強調(diào)預(yù)算制度的剛性。制度的權(quán)威性和約束力能夠保證全面預(yù)算管理的順利實施。 　　另一方面，預(yù)算制度也是柔性的。全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一種管理手段，它介于市場和企業(yè)之間。不同的市場環(huán)境，不同的企業(yè)規(guī)模，不同的企業(yè)組織形式，甚至同一企業(yè)在不同的生命周期，全面預(yù)算管理的模式和側(cè)重點都有所不同，預(yù)算制度也要做出相應(yīng)的調(diào)整。例如，在業(yè)務(wù)的開發(fā)期，企業(yè)實行的是資本預(yù)算模式，這一時期主要是抵御較高的經(jīng)營風險；在市場增長期，企業(yè)實行的是以銷售為起點的預(yù)算管理模式，這一時期重點是通過市場營銷來開發(fā)市場潛力和提高市場占有率。另者，全面預(yù)算管理的目標之一就是要有效的抵御市場風險。因此，在瞬息萬變的市場經(jīng)濟中，要及時調(diào)整預(yù)算制度，而不能死守制度，要以動制動。從這一角度看，預(yù)算制度又是柔性的。 　　2.1.2 全面預(yù)算管理目標要符合實際 　　全面預(yù)算一方面與市場銜接，另一方面與企業(yè)緊密相連，這就必然要求全面預(yù)算管理目標的確定要立足于本企業(yè)，并且以市場為導(dǎo)向。 　　全面預(yù)算管理的目標必須符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)等客觀因素相適應(yīng)，不能過高或過低。目標的制定，從長遠角度看，必須與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，使企業(yè)各個時期的預(yù)算能相互銜接；從當前角度看，預(yù)算目標要成為體系，各子公司、二級單位的目標要相互協(xié)調(diào)，形成有機整體，以便全面預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)控。 　　強調(diào)市場經(jīng)濟體制，強調(diào)預(yù)算管理的市場導(dǎo)向，表明一切預(yù)算都要以市場銷售為預(yù)算編制前提。如果預(yù)算管理的目標與市場脫節(jié)，那預(yù)算風險是極其高的，很可能會帶來滅頂之災(zāi)。同時，市場又是瞬息萬變的，這就要求全面預(yù)算管理的目標必須考慮市場的多樣性，增強預(yù)算的彈性即所謂的彈性預(yù)算。 　　2．2 各環(huán)節(jié)的有力配合 　　2.2.1 預(yù)算編制 　　預(yù)算編制必須以預(yù)算目標為依據(jù)，而預(yù)算目標正是通過預(yù)算編制得以具體化和量化。 　　首先，確定企業(yè)預(yù)算目標，編制企業(yè)預(yù)算。如前所述，企業(yè)預(yù)算目標與企業(yè)外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部資源狀況相對接，那么不同企業(yè)，同一企業(yè)的各個不同時期的預(yù)算目標都不同，企業(yè)預(yù)算編制的側(cè)重點也就不同。所以，企業(yè)管理者在實施預(yù)算管理時首先應(yīng)該明確預(yù)算總目標，用以指導(dǎo)和約束預(yù)算編制。 　　其次，要細化預(yù)算。這就包含了兩層意思。一是對于各種物要細化預(yù)算，即設(shè)計各類表格時應(yīng)考慮周詳、全面、完整，體現(xiàn)出可控性原則；二是對于各個人要細化預(yù)算。就各級責任部門、責任人和每個員工而言，最具直接激勵和約束作用的是其相關(guān)的責任目標。所以，將預(yù)算的制度、責任、指標、定額和費用等各方面進一步細化，并分解到管理的各個人，使他們具有明確的目標和過程監(jiān)控，可以減少不必要的麻煩，提高預(yù)算的執(zhí)行效率。 　　2.2.2 預(yù)算執(zhí)行 　　預(yù)算執(zhí)行即是預(yù)算目標的具體實施，它是預(yù)算目標實現(xiàn)與否的關(guān)鍵。 　　在全面預(yù)算管理過程中，最容易進入的一個誤區(qū)是，認為全面預(yù)算管理就是預(yù)算執(zhí)行過程。這雖然強調(diào)了預(yù)算執(zhí)行的核心作用，但忽略了其他的環(huán)節(jié)。在執(zhí)行環(huán)節(jié)中，編制、調(diào)控、考評環(huán)節(jié)是滲透其中的，時刻需要對編制進行修改以適應(yīng)市場的需要，時刻需要有關(guān)部門的監(jiān)控，時刻需要對執(zhí)行過程和結(jié)果進行考評。 　　另一個需要強調(diào)的是，預(yù)算的有效實施，必須充分調(diào)動每個人的積極性，強化其責任意識。所以，在全面預(yù)算的執(zhí)行過程中，不僅要充分調(diào)動企業(yè)的各種財力、物力資源，更要充分調(diào)動人力資源。在執(zhí)行過程中尊重員工，充分發(fā)揮員工的主觀能動性，在員工中塑造"這是我們的預(yù)算"的氛圍，而不是"這是你強加給我的預(yù)算"的感覺。 　　2.2.3 預(yù)算調(diào)控 　　預(yù)算調(diào)控是指預(yù)算協(xié)調(diào)職能以及在預(yù)算執(zhí)行過程中的日?？刂坡毮埽穷A(yù)算目標順利實現(xiàn)的有力保證。根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的影響力大小，企業(yè)的預(yù)算調(diào)控過程一般有兩種情況，即預(yù)算協(xié)調(diào)和預(yù)算調(diào)整。 　　在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境未發(fā)生重大變化時，為了保證預(yù)算的順利執(zhí)行，仍需要不斷地對人力、物力、財力、時間等各項資源在各個預(yù)算責任單位之間進行協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)是一種"微調(diào)"，主要作用是維持全面平衡。 　　如果當企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化，預(yù)算出現(xiàn)較大偏差，原有預(yù)算不再適宜時，就要對預(yù)算進行調(diào)整了。它是在"微調(diào)"失效的情況下所進行的較大調(diào)整。由于預(yù)算是一項預(yù)先的規(guī)劃，市場變化有可能與預(yù)算情況發(fā)生偏差，所以預(yù)算指標的調(diào)整是一種客觀需要，但不能因此而低估預(yù)算管理的功能，也不能因此否定預(yù)算管理。預(yù)算的調(diào)整也必須經(jīng)過規(guī)定的程序和法定的授權(quán)，而不能自行隨意更改，否則將會前功盡棄。 　　2.2.4 預(yù)算考評 　　考核與獎懲是預(yù)算工作生命線，沒有考核，預(yù)算工作無法執(zhí)行，預(yù)算管理就會變得毫無意義。預(yù)算的考評，就是要把預(yù)算執(zhí)行情況與責任人和員工的經(jīng)濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使員工與企業(yè)形成責、權(quán)、利相統(tǒng)一的責任共同體，最大限度地調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性。 　　在預(yù)算的考評環(huán)節(jié)中，要堅持動態(tài)考評和綜合考評。動態(tài)考評是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)場進行的，對于預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標之間的差異的即時確認和處理。差異確認和處理越及時，對于預(yù)算執(zhí)行行為的調(diào)控越主動，也就越有利于保證預(yù)算目標的實現(xiàn)。動態(tài)考評強調(diào)及時反饋，及時處理，實行的是即時考評。 　　綜合考評則是預(yù)算期末對于各責任單位預(yù)算完成情況的分析評價，其考評對象包括企業(yè)內(nèi)部各個責任層次，而考評內(nèi)容以成本、利潤等財務(wù)指標為主，實行的是事后考評。 　　對于充分發(fā)揮預(yù)算機制的作用來說，動態(tài)考評與綜合考評是相輔相成、缺一不可的。動態(tài)考評作為過程控制的重要手段，與期末的綜合考評相得益彰，使得過程與結(jié)果并重，真正發(fā)揮了系統(tǒng)控制的作用。 　　全面預(yù)算管理這種在國內(nèi)外企業(yè)廣泛推廣的現(xiàn)代化管理方法，適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，在促進企業(yè)強化內(nèi)部管理、開拓市場、提高效益等方面發(fā)揮了顯著作用。但由于我國企業(yè)實施時間還不長，還需要在實踐的過程中總結(jié)經(jīng)驗，進一步改進和完善這種管理體系。 　　參考文獻 　　1 孟凡利.內(nèi)部會計控制與全面預(yù)算管理[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，20002 戴新民.現(xiàn)代會計前沿問題[M].北京：經(jīng)濟管理出版社，2002. 　　3 楊勁松.淺談企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整與考核[J].交通企業(yè)管理，2003（8）4 孫曉玲.企業(yè)全面預(yù)算的監(jiān)督與控制[J].會計之友，2003（10）5 代宏坤.有效全面預(yù)算控制分析[J].生產(chǎn)力研究，2004（6）6 魏紅萍.預(yù)算制度剛性與柔性的矛盾及協(xié)調(diào)[J].事業(yè)財會，2004（1）7 趙西卜.企業(yè)實施全面預(yù)算管理的幾大誤區(qū)[J].世界商業(yè)評論，2004（12）