項目成本的概念

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　　原著：[美]丹尼斯•科恩 羅伯特•格雷厄姆
　　
　　關(guān)于成本的一種正式的定義是“為達到某一目標而使用或放棄的資源”（Horngren，F(xiàn)oater，and Datar，1994，p.26）。對項目經(jīng)理來說，更加實用的是，把成本簡單地看作是企業(yè)為了得到一定的產(chǎn)品和服務(wù)以用來從事商業(yè)活動而必須支付的現(xiàn)金數(shù)量。這就包括了購置資產(chǎn)、運作過程、營銷、銷售企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)、日常管理和管理整個企業(yè)所需要的所有的現(xiàn)金量。

　　有些情況下確定某物的成本很簡單。舉個創(chuàng)辦電腦公司DDI的例子，發(fā)起人——巴里用200美元購買原材料，將其電腦操作系統(tǒng)復印了100份。那么把2美元的成本分攤到每個產(chǎn)品上就是很簡單的過程，因為每一個產(chǎn)品使用的部分就值2美元。他拿出200美元用于支付幫手們的薪水，他們完成了100個系統(tǒng)，因此每個系統(tǒng)消耗的勞動力成本為8美元，這也是一個很簡單明了的計算過程。助手們并不記錄集資完成每個系統(tǒng)所需要的時間，但巴里假定每個系統(tǒng)需要的時間相同，因此分攤到每一系統(tǒng)的成本是8美元。要斷定某物的成本是多少，成本會計師把探求的目標稱為成本對象（cost objective）。他們還想出計算這種成本對象的成本的方法。這些計算方法以及成本對象的性質(zhì)、會計慣例將成本分成不同的種類，所有這些都是項目經(jīng)理需要了解的重要的方面，這種理解使項目經(jīng)理能夠更好地規(guī)劃和管理項目。

　　會計慣例決定了成本（cost）與費用（expense）兩者的不用——人們經(jīng)常把這兩個術(shù)語互換使用，但不應(yīng)當這樣。我們在第二章中講道，收益報表中記錄的是費用而不是成本。那么成本與費用有什么不用？成本度量的是所消耗的資源的價值，而費用則加上了時間安排（即發(fā)生時間，譯注）的概念。費用界定的是當一種資源或資產(chǎn)的價值已經(jīng)耗盡時所發(fā)生的。一個企業(yè)可能花費10美元購買原材料和勞動力生產(chǎn)某種產(chǎn)品，這一成本首先記為在制品，然后作為制成品記入資產(chǎn)負債表中。產(chǎn)品出售以后，這一成本不再體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，而成為損益表中的一項費用。費用是這樣一種成本，這種成本和與其相關(guān)的收入想匹配。因此一項成本可以記為一項資產(chǎn)（未利用的價值）也可以記為一項費用（已利用了的價值）