試論強(qiáng)化人防系統(tǒng)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的作用

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　　[摘 要]加強(qiáng)和完善企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展。研究、探討和建立適合現(xiàn)代企業(yè)管理需要的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系、增強(qiáng)預(yù)算的實(shí)效性，是管理創(chuàng)新的需要。在實(shí)行信息化管理、建立良好的財(cái)務(wù)分析體系的同時，還要注重內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，尤其是人防系統(tǒng)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中所起的重要作用，本文就此問題作以闡述。 　　[關(guān)鍵詞]人防系統(tǒng) 財(cái)務(wù)預(yù)算管理 強(qiáng)化措施 　　人防系統(tǒng)是指企業(yè)為保證經(jīng)營活動的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法措施和程序。目前，這種內(nèi)部控制系統(tǒng)已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益，保證法規(guī)制度的執(zhí)行和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的管理層次以及業(yè)務(wù)部門之間信息不能充分共享，從客觀上降低了企業(yè)的內(nèi)控效率。預(yù)算管理可以通過一整套的人防控制體系有效克服信息不對稱造成的缺陷，保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。以下試作論述： 　　一、從內(nèi)部控制缺陷角度看人防系統(tǒng)建立的必要性 　　現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認(rèn)為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。一方面，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)必須強(qiáng)化內(nèi)部控制；另一方面，內(nèi)部控制只是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的“合理保證”，內(nèi)部控制存在固有缺陷，其目標(biāo)達(dá)成的可能性受制于制度本身的固有局限和運(yùn)行中的人為限制。[1] 　　由于制度本身的固有局限，絕對完美的內(nèi)控制度在理論和實(shí)踐上均是難以建立的，而“人”的因素才是內(nèi)部控制中的根本和核心因素。內(nèi)部控制的局限不僅是因?yàn)橹贫鹊牟唤∪?，更是因?yàn)閳?zhí)行中“人”的因素的限制?？梢哉f，所有制度不僅是對“事”而更是對“人”設(shè)立和實(shí)施的，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及效率的提高并不完全取決于制度設(shè)計(jì)的完美和精妙，更在于相關(guān)人員的品行、素質(zhì)與能力。 　　二、 通過優(yōu)化控制環(huán)境建立良好的人防系統(tǒng) 　　從當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀來看，相比于控制制度的缺失，更多的則是制度執(zhí)行中的人為失效，反映出企業(yè)與控制相關(guān)人員的素質(zhì)、品行、價值觀與道德觀以及企業(yè)經(jīng)營理念、企業(yè)文化等控制環(huán)境方面的基礎(chǔ)缺陷。因此，在制度創(chuàng)新的同時營造優(yōu)良的控制環(huán)境，從優(yōu)化控制環(huán)境入手強(qiáng)化內(nèi)部控制，這是內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的迫切要求，也是內(nèi)部控制建設(shè)的長期任務(wù)。 　　（一） 倡導(dǎo)企業(yè)精神，培育企業(yè)文化 　　企業(yè)文化是控制環(huán)境的集中體現(xiàn)。企業(yè)精神與企業(yè)文化代表了一個企業(yè)的風(fēng)范，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想，作為一種無形的力量與源泉，影響著企業(yè)成員的思維和行為方式，決定著企業(yè)員工的凝聚力。企業(yè)應(yīng)在改革開放和建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的浪潮中，特別是加入WTO后，與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，敢于面對市場、面對競爭，走向國際大市場，通過加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，形成像“邯鋼”精神、“海爾”文化一樣的具有自身特色的優(yōu)良企業(yè)文化和良好精神風(fēng)貌。通過培育優(yōu)良的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)與其戰(zhàn)略目標(biāo)一致。同時，強(qiáng)化企業(yè)精神，通過精神激勵，引導(dǎo)每一員工以高昂的精神風(fēng)貌搞好每一項(xiàng)管理和控制工作。 　　（二）制定內(nèi)部預(yù)算管理辦法， 建立預(yù)算管理委員會[2] 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定適合企業(yè)實(shí)際的預(yù)算管理辦法， 明確預(yù)算編制內(nèi)容、范圍、依據(jù)、程序、方法、執(zhí)行與控制、分析與考核等項(xiàng)目。為杜絕內(nèi)部人控制， 保證企業(yè)的整個經(jīng)營活動協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)， 必須設(shè)立一個權(quán)威性和獨(dú)立性較強(qiáng)的預(yù)算管理委員會作為預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會的主任一般由企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任，委員由財(cái)務(wù)、營銷、生產(chǎn)、采購、技術(shù)、信息、質(zhì)檢、內(nèi)審、人事部門的負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)制定并實(shí)施供銷價格和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、業(yè)績考核、制定和實(shí)施獎懲制度及內(nèi)審等方面的工作。委員會下設(shè)辦公室，主任由企業(yè)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任，以財(cái)務(wù)部為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作。 　?。ㄈ┻x擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制程序，科學(xué)編制預(yù)算， 保證目標(biāo)的一致性 　　預(yù)算的編制程序有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式，筆者認(rèn)為，上下結(jié)合式最為可取。這是因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模較大、部門較多， 只有各部門的經(jīng)營方向、經(jīng)營目標(biāo)及利潤目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，整個企業(yè)才能得到較好的控制與管理。但是，實(shí)際工作中要防止有的單位為了能較多地完成預(yù)計(jì)任務(wù)，往往編報(bào)較低的預(yù)算草案并給預(yù)算審批留下足夠的“加碼”空間， 使預(yù)算能夠輕松地完成。事實(shí)上，預(yù)算指標(biāo)究竟定在什么位置， 預(yù)算編報(bào)單位基本上是心中有數(shù)的，但由于信息不對稱，管理層往往無法合理確定比較可行的方案，于是討價還價在所難免。企業(yè)可以出臺激勵引導(dǎo)政策即通過優(yōu)化對預(yù)算編制單位的報(bào)酬制度， 引導(dǎo)出正確的預(yù)算結(jié)果。 　　（四）嚴(yán)格執(zhí)行與監(jiān)督， 實(shí)現(xiàn)控制的有效性 　　預(yù)算管理成敗與否的關(guān)鍵是預(yù)算是否得到有效的執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，作為各責(zé)任中心的子公司、二級單位必須向預(yù)算管理委員會報(bào)送執(zhí)行計(jì)劃進(jìn)度，這既是委員會對預(yù)算進(jìn)行過程監(jiān)控的依據(jù)， 也是考慮是否調(diào)整年度預(yù)算的重要參考。預(yù)算管理委員會可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如會計(jì)核算進(jìn)行跟蹤。這樣，一方面可以使董事會、總經(jīng)理對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時控制， 另一方面也進(jìn)一步卡住了會計(jì)信息失真的源頭， 從而減少虛假會計(jì)信息。預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保障。為加大監(jiān)督力度， 監(jiān)督工作可以由預(yù)算管理委員會協(xié)同企業(yè)內(nèi)審部門共同完成。內(nèi)審部門一方面可以借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在預(yù)算執(zhí)行過程中對各二級單位實(shí)施突擊審查， 另一方面也可以在期末根據(jù)財(cái)務(wù)部門匯總結(jié)果進(jìn)行定期審查。 　?。ㄎ澹┳プ】刂脐P(guān)鍵點(diǎn)， 全面評估執(zhí)行情況， 嚴(yán)考核硬兌現(xiàn) 　　加強(qiáng)對預(yù)算收支的真實(shí)性、合規(guī)性的監(jiān)督，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)， 維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性， 使預(yù)算管理真正成為企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動的有效手段?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范( 試行) 》中指出“內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)， 落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。”因此， 為了抓住預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行全面評估與考核。預(yù)算管理委員會及相關(guān)部門對預(yù)算當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，不論有利還是不利， 都要認(rèn)真分析原因，并找到內(nèi)部會計(jì)控制中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)， 制定改進(jìn)措施。再在此基礎(chǔ)上對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時性進(jìn)行考核， 肯定成績， 找出問題， 制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎懲制度。 　?。?及時反饋與調(diào)整， 確?？刂七m時性[3] 　　內(nèi)部會計(jì)控制要遵循適時性原則，即“內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。”[4]因而，預(yù)算管理必須及時進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，以適應(yīng)環(huán)境的變化。利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)把會計(jì)結(jié)算與核算的結(jié)果反饋給董事會、總經(jīng)理，使企業(yè)高層在遠(yuǎn)離預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)場的情況下仍能及時了解和控制預(yù)算執(zhí)行過。 　　綜上所述，完善人防系統(tǒng)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中所起的重要作用，對加強(qiáng)和完善企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理有著重要意義，關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展。結(jié)合現(xiàn)代預(yù)算管理方法、人防系統(tǒng)等有關(guān)理論，提出科學(xué)的改進(jìn)措施，對加強(qiáng)我國企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的建設(shè)和完善必將有所裨益。